Форум Продаж офісного обору при закритті фірми Форум Головбух
Продаж основного засобу
Той факт, що основний засіб повністю замортизований, не означає, що цей актив не може використовуватись у діяльності організації. Адже придатність об'єкта до експлуатації визначається його техніко-економічними показниками. І якщо ці показники не відповідають вимогам, що висуваються одним підприємством, вони можуть підійти іншому. Тому є шанс продати застаріле обладнання. У разі об'єкт основних засобів також підлягає списанню з обліку (п. 76 Методичних вказівок).
Продаж основного кошти (його вибуття на інших підставах) оформляється відповідними первинними обліковими документами (п. 7 Методичних вказівок). Так, для відображення вибуття активу застосовується акт приймання-передачі за формою N ОС-1, а якщо вибуває будівля чи споруда – за формою N ОС-1а (п. 81 Методичних вказівок). Документ складається не менше ніж у двох примірниках, по одному для кожної із сторін. До оформлення акта пред'являються звичайні вимоги: всі графи мають бути заповнені та документ підписаний членами комісії. У розд. 1 акта, що заповнюється на підставі даних передавальної сторони, зазначаються відомості про об'єкт, що вибуває, у тому числі сума амортизації, нарахована з початку експлуатації.
Примітка. Операції щодо надходження основних засобів до організації, їх внутрішнього переміщення та вибуття відносяться до операцій з руху основних засобів.
Розділ 2 акта за формою N ОС-1 заповнюється лише організацією-покупцем в одному примірнику (тобто продавець його не заповнює). В акті обов'язково відображається інформація, що характеризує об'єкт, що продається, а також проставляється відмітка бухгалтерії про те, що в інвентарній картці зафіксовано вибуття активу. Запис проводиться на дату затвердження актукерівниками компаній продавця та покупця та засвідчується підписом головного бухгалтера організації продавця. З даного акта у бухобліку продавця відбивається списання основного кошти. Інвентарна картка за проданим основним засобом додається до акта приймання-передачі. Про вилучення інвентарної картки на об'єкт, що вибув, робиться відмітка в документі, що відкривається за місцезнаходженням об'єкта.
Примітка. Передача організацією об'єкта основних засобів у власність інших осіб оформляється актом приймання-передачі основних засобів за формою N ОС-1.
Податок на прибуток
Виручка від продажу основних засобів, у тому числі повністю замортизованих, визнається доходом від реалізації (п. 1 ст. 249 НК РФ). При цьому податкове законодавство надає компанії право зменшити отриманий дохід на залишкову вартість майна, що амортизується (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Якщо залишкова вартість активу дорівнює нулю, це отже, що з фірми відсутні витрати під час його продажу. Компанія може зменшити дохід на витрати, безпосередньо пов'язані з його реалізацією (п. 1 ст. 253 та п. 1 ст. 268 НК РФ). Подібними витратами, наприклад, є витрати на оцінку зберігання або доставку об'єкта основних засобів. Припустимо, витрати, пов'язані з реалізацією основного кошти, перевищують виручку від його продажу, тоді різницю між цими величинами можна визнати збитком від продажу, який враховується з метою оподаткування у складі інших витрат. Підстава – п. 3 ст. 268 НК РФ. Нагадаємо, що згідно з названою нормою отриманий збиток списується рівномірно протягом терміну корисного використання активу, що залишився. Проте термін корисного використання замортизованого основного засобу вироблено повністю. Отже, сума збитку визнаєтьсяодноразово.
Примітка. При продажу об'єкта основних засобів разом з ним передається відповідна технічна документація, про що вказується в акті приймання-передачі. Адже покупець зможе правильно експлуатувати об'єкт без необхідних інструкцій.
Надходження від продажу основного кошти визнаються іншими доходами організації (п. 7 ПБО 9/99). При цьому залишкова вартість об'єкта, що вибуває, списується з бухгалтерського обліку до інших витрат організації (п. 11 ПБО 10/99). Також до інших витрат відносяться витрати, пов'язані з продажем основного кошти. Зрозуміло, що з реалізації замортизованого об'єкта витрати у вигляді залишкової вартості відсутні.
Примітка. Амортизаційна премія може бути застосована і щодо витрат, які понесені під час добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів.
Зверніть увагу: у бухобліку не передбачено застосування амортизаційної премії. Відповідно, якщо у податковому обліку під час продажу основного засобу амортизаційна премія відновлюється, у бухобліку необхідно застосувати положення ПБО 18/02 та відобразити постійну різницю, що призводить до появи постійного податкового зобов'язання (п. п. 4 та 7 ПБО 18/02).
Примітка. При відновленні амортизаційної премії перерахунок суми нарахованої амортизації за попередні податкові періоди (до реалізації об'єкта) не провадиться.
Довідка. Облік результатів переоцінки при списанні об'єкта Особливу групу основних засобів складають об'єкти, які переоцінювалися, оскільки їхня вартість відрізняється від первісної (абз. 3 п. 15 ПБО 6/01). Тому при списанні подібних основних засобів з обліку необхідно списати суми їх переоцінки (абз.7 п. 15 ПБО 6/01). Порядок списання сум переоцінки внаслідок ліквідації чи продажу основного кошти є однаковим. Як правило, переоцінка полягає у збільшенні первісної вартості основного кошти та сум нарахованої за ним амортизації (дооцінка). Зменшувати вартість активів і цим демонструвати використання неякісного обладнання компанії невигідно. Адже тільки у неякісного та морально застарілого обладнання ринкова вартість зменшується так стрімко, що її доводиться знижувати. Нагадаємо, що при проведенні дооцінки в бухгалтерському обліку не з'являється доходу, оскільки сума дооцінки відноситься до збільшення додаткового капіталу. Відповідно, при вибутті об'єкта немає і витрати, сума його дооцінки переноситься з додаткового капіталу нерозподілений прибуток підприємства. Зверніть увагу: результати переоцінки відображаються лише у бухгалтерському обліку, адже податковим законодавством такої операції не передбачено. Тому при списанні з обліку повністю замортизованого основного кошти у податковому обліку жодних записів не провадиться. Правила ПБО 18/02 у цьому випадку також не застосовуються, оскільки списання з обліку сум переоцінки не впливає на розрахунки з податку на прибуток.