Види планів рахунків та методика їх формування для цілей МСФЗ
Усі наукові школи бухгалтерського обліку провідну роль у формуванні прозорої та релевантної інформації відводять рахункам, планам рахунків та концепції їх побудови.
Упродовж багатьох десятиліть вчені-економісти дискутують про те, як з даних бухгалтерського обліку отримати ясну, прозору, доречну та актуальну інформацію, на основі якої можна було б ухвалювати економічні рішення. Це призвело до появи багатьох наукових шкіл та систем бухгалтерського обліку. При цьому всі наукові школи провідну роль у формуванні прозорої та релевантної інформації відводять рахункам, планам рахунків та концепції їхньої побудови.
Таблиця 1. Класифікація планів рахунків
Ознака класифікації
Угруповання
Залежно від специфіки сфери діяльності
План рахунків комерційних організацій, у т. ч. з урахуванням галузевих особливостей: • страхові компанії; • недержавні пенсійні фонди; • агропромисловий комплекс; • малий та середній бізнес. План рахунків державних (муніципальних) установ. План рахунків кредитних установ
Залежно від поділу рахунків на класи
З принципу послідовності обліку господарських процесів. Виходячи з принципу структури звітності
Залежно від підсистеми бухгалтерського обліку
Фінансовий план рахунків щодо РСБУ. Управлінський. Податковий. План рахунків з МСФЗ
Залежно від можливості взаємодії різних облікових систем
Інтегрований (з використанням рахунків-екранів). Автономний з передачею окремої інформації через окремі рахунки. Паралельний (без взаємодії)
Залежно від техніки перенесення інформації з однієї інформаційної системи в іншу
Порівнянний (можливо встановити відповідність рахунків у різних системах - меппінг рахунків). Неспівставний (неможливо встановити відповідність рахунків у різних системах)
Залежно від способу кодування інформації
З використанням лише цифрового кодування. З використанням буквено-цифрового кодування. З використанням статей із найменуванням (словоформою). З використанням цифр та словоформи.
Залежно від ступеня деталізації рахунків
З виділенням субконто. Без виділення субконто
Залежно від способу побудови
Ієрархічна система побудови. Матрична система побудови. Лінійна система побудови. Фасетна система побудови
Залежно від розробника
Уніфікований (єдиний). Робітник
Способи побудови плану рахунків
Незалежно від способу підготовки звітності за міжнародними стандартами (трансформація або паралельний облік) важливу роль відведено способам побудови планів рахунків та способам кодування рахунків. У практиці бухгалтерського обліку застосовуються такі способи побудови планів рахунків: 1) ієрархічна побудова - дотримується послідовність виділення більш дрібних об'єктів з більших; 2) матрична побудова — усі рахунки діляться на класи та групи, в яких виділяються підкласи, групи рахунків та самі рахунки. 3) лінійна побудова — передбачає послідовне викладення номенклатури синтетичних рахунків, об'єднаних у групи. У цьому плані рахунків не застосовуються субрахунки, що спрощує вибір кореспонденції рахунків, полегшує організацію аналітичного обліку; 4) фасетна побудова - ієрархія рахунків має шифри за певними ознаками, однакові ознаки дозволяють об'єднувати (агрегувати) однаковуінформацію із різних рахунків. Наприклад, у плані рахунків комерційного обліку одним із видів аналітики є «Контрагенти». За цим видом субконто можна отримати інформацію про контрагента з рах. 62, 60, 76, 66, 67, 58 та ін.
Слід зазначити, більшість планів рахунків засновані на ієрархічному принципі побудови, що у поєднанні з іншими принципами дає такі види планів рахунків: ієрархічно-матричні, ієрархічно-десяткові, ієрархічно-лінійні.
Ієрархічно-матричні плани рахунків
Усі рахунки діляться на класи та групи, у яких виділяються підкласи, групи рахунків та самі рахунки. За цим принципом будуються багато планів рахунків, і це найпоширеніший спосіб побудови. За цим принципом побудовано план рахунків бюджетного обліку та план рахунків кредитних організацій, а також плани рахунків у багатьох зарубіжних країнах. Наприклад, розділ «Нефінансові активи» кодується в такий спосіб (схема 1).
Схема 1. Приклад побудови плану рахунків за ієрархічно-матричним принципом
Ієрархічно-десяткові плани рахунків
Усі рахунки розбиваються на десять груп, кожна група – на десять підгруп, кожна підгрупа – на десять субпідгруп тощо. буд. Це виглядає, як показано на схемі 2.
Схема 2. Приклад побудови плану рахунків за ієрархічно-десятковим принципом
Ієрархічно-лінійні плани рахунків
Схема 3. Приклад побудови плану рахунків за ієрархічно-лінійним принципом
Фасетний спосіб побудови може використовуватись у будь-якому з наведених планів рахунків.
План рахунків з МСФЗ
Структура плану рахунків МСФЗ, як правило, повторює структуру двох основних звітів: звіту про фінансове становище та звіту про сукупнуприбутку, що дозволяє без будь-якої «реформації балансу» отримувати основні фінансові показники вищезгаданих звітів вже у оборотно-сальдовій відомості. При такому підході при відображенні операції в обліку кореспондують не просто деякі бухгалтерські рахунки, а статті звіту про фінансове становище та звіт про сукупний прибуток. А це призводить до більш адекватної оцінки користувачами фінансово-господарських операцій та їхнього впливу на фінансову звітність.
Якщо компанія приймає рішення самостійно розробити план рахунків МСФЗ, то особливу увагу необхідно приділити способам його побудови та способам кодування рахунків. Найбільш простий та зрозумілий спосіб кодування ієрархічно-матричний. Для створення складніших планів рахунків допустимо до цього способу застосувати фасетний спосіб кодування ряду ознак. Розглянемо один із найбільш зручних для цілей роботи з МСФЗ змішаний спосіб кодування з поєднанням буквених та цифрових символів. У практиці українського обліку цей спосіб хоч і використовується, але широкого застосування не знайшов. У програмному забезпеченні іноді застосовується рах. 76АВ - аванси отримані, видані іншим кредиторам та дебіторам. Перші розряди в номері рахунку можна закодувати буквеними символами, що вказують на належність об'єкта обліку до розділів звітних форм (табл. 2).
Таблиця 2. Приклад кодування рахунків у плані рахунків МСФЗ