Консультація аудитора — Новини — Новини компанії
Консультація аудитора
Автор: ХвостоваСвітланаВолодимирівна
заступник директора - керівник аудиторської практики Аудиторсько-консалтингової фірми «Експертний центр «Партнери», атестований аудитор, член НП РКА, сертифікований консультант з податків та зборів, член палати податкових консультантів, професійний бухгалтер
Питання. Як відобразити у бухгалтерському обліку керуючої компанії (УСН) придбання та встановлення загальнобудинкових приладів обліку (вузол обліку теплової енергії)? Якими документами та бухгалтерськими проводками все це відобразити? Прилади обліку є спільним майном власників житлових та нежитлових приміщень у багатоквартирному будинку.
Який порядок розрахунку у компанії, що управляє, з організацією, яка їх встановлює, адже для власників приміщень у законі передбачена розстрочка на 5 років? Чи повинна керуюча компанія одразу заплатити підрядній організації або в міру збору коштів із власників?
Відповідь.
Незважаючи на те, що Закон вимагає забезпечити встановлення ОПУ від власників приміщень до МКД, відповідальним за це є керуючий будинком (КК, ТСЖ). Саме він зобов'язаний допустити РЗГ до місця встановлення лічильника. Однак, навіть якщо вимоги РЗГ будуть проігноровані, ОПУ буде встановлено, але вже на мережах РЗГ. Не скасовує обов'язки керівника оплатити витрати РСО. Якщо ОПУ встановлено на межі експлуатаційної відповідальності та перейшов у загальну власність, має місце реалізація робіт власникам приміщень до МКД. Якщо ОПУ залишається у власності РСО, реалізація відсутня, платежі КК та мешканців слід вважати відшкодуванням збитків. Таким чином, бухгалтерський облік витрат на встановлення загальнобудинкових приладів обліку вКеруючій компанії при добровільній та примусовій установці відрізнятимуться.
При добровільному встановленні загальнобудинкових приладів обліку спосіб оплати витрат власники приміщень обирають на загальних зборах власників.
Сплатити встановлення лічильників власники квартир можуть:
- одноразовою сумою (у т. ч. за рахунок коштів, накопичених на капітальний ремонт);
- на виплат (не більше п'яти років).
Для контролю над рухом лічильників слід організувати їх позабалансовий облік. План рахунків не передбачає окремого позабалансового рахунку для обліку лічильників, придбаних для передачі у спільну власність мешканців, тому його потрібно відкрити самостійно. Наприклад, це може бути рахунок 014 «Загальнобудинкові прилади обліку»:
Якщо ресурсопостачальна організація надає послуги із встановлення приладу обліку з розстрочкою платежу, а керуюча компанія надає аналогічну розстрочку власникам, в обліку керуючої компанії оформляється надання комерційного кредиту власникам приміщень у будинку (ст. 823 ЦК України).
Відсотки за кредит включаються до складу виручки за дотримання всіх умов, встановлених у пункті 12 ПБО 9/99. Розмір виручки дорівнює повній сумі дебіторської заборгованості (п. 6.2 ПБО 9/99).
Залежно від умов договору відсотки можуть визнаватись виручкою в різні моменти. Відсотки визнаються у бухобліку у складі виручки та відображаються на рахунку 90.1 «Продажі» одночасно з основною сумою заборгованості, якщо:
- договором встановлено точні дати перерахування процентів;
- визначено точну суму відсотків.
У цьому випадку буде дотримано всіх умов для визнання виручки в бухобліку, встановлених у пункті 12 ПБО 9/99.
Приклад відображенняу бухобліку витрат на добровільне придбання та встановлення ОПУ при оплаті на виплат. Керуюча компанія застосовує УСН.
Вартість установки складає 150150 руб. (Включаючи відсотки за розстрочку та вхідний ПДВ - 18 000 руб.). Керівна компанія реалізує послуги зі встановлення за вартістю, пред'явленою їй ресурсопостачальною організацією з урахуванням відсотків за розстрочку. Аналогічне розстрочення вона надала і власникам.
Щомісяця від власників керуюча компанія отримує 2502,50 руб. (З урахуванням відсотків за розстрочку).
В обліку оформлюються бухгалтерські записи:
Дебет 51 - Кредит 62.2 - 2502,50 руб. – одержано кошти від власників приміщень;
Дебет 20 - Кредит 60 - 132150 руб. – враховано витрати на встановлення приладу обліку;
Дебет 19 - Кредит 60 - 18 000 руб. – виділено вхідний ПДВ;
Дебет 20 - Кредит 19 - 150150 руб. – збільшено вартість робіт;
Дебет 014 - 150150 руб. - Відображено вартість приладів обліку на позабалансовому рахунку;
Дебет 60 - Кредит 51 - 2502,50 руб. – перераховано оплату постачальнику за рахунок коштів власників приміщень багатоквартирного будинку;
Дебет 90.2 - Кредит 20 - 150 150 руб. – списані на собівартість витрати на встановлення лічильника;
Дебет 62 - Кредит 90.1 - 150150 руб. - Відбито виручка від реалізації на момент приймання робіт;
Дебет 62.2 - Кредит 62.1 - 2502,50 руб. – зараховано передоплату, отриману від власників приміщень.
Починаючи з наступного місяця, суми отриманих коштів відображаються записом:
Дебет 51 Кредит 62.1 - 2502,50 руб. - Отримані кошти від власників приміщень.
Доходи та витрати з метою розрахунку єдиного податку при спрощенні не виникають (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, підп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
УЯкщо власники не встановили ОПУ в добровільному порядку, то РСО зроблять це примусово.
Якщо КК відмовила РСО у допуску до місця встановлення ОПУ на межі балансової належності або на внутрішньобудинкових інженерних мережах та ОПУ було встановлено без участі представників КК на мережах, що належать РСО, то остання не передає КК результати виконаних робіт (через те, що мережі, на яких встановлено ОПУ, належать РСО, лічильник залишається у її власності). Ця обставина не звільняє осіб, які вчасно не встановили прилади обліку в МКД, від обов'язку з оплати витрат РСО, власники приміщень також мають виплатити КК компенсацію.
У разі надання розстрочки з оплати на підставі ст. 13 Федерального закону № 261-ФЗ, витрати на встановлення приладів обліку використовуваних енергетичних ресурсів підлягають збільшенню на суму відсотків, що нараховуються у зв'язку з наданням розстрочки, але не більше ніж у розмірі ставки рефінансування Банку України, що діє на дату нарахування (пункт 9 ст. 13 Федерального закону №261-ФЗ).
Приклад відображення у бухобліку витрат на примусову установку ОПУ при оплаті компенсації РСО на виплат. Керуюча компанія застосовує УСН.
У бухгалтерському обліку КК буде складено такі проводки:
Дебет 91.2 - Кредит 76 - 20000 руб. – визнано витрати у вигляді відшкодування збитків на підставі копій видаткових документів, наданих РСО;
Дебет 76 - Кредит 91.1 - 20000 руб. – визнано доходи як компенсації збитків від власників приміщень (протокол загальних зборів власників про визнання боргу);
Дебет 76 - Кредит 51 - 20000 руб. – сплачено рахунок РСО;
Дебет 51 - Кредит 76 - 400 руб. - Отримані кошти в оплату установки ОПУ (408 руб. x 98%)(Виписки, ПКО);