Камеральна перевірка з ПДВ та її наслідки

За останні 4 роки кількість донарахувань ПДВ за результатами камеральних перевірок збільшилася більш ніж у півтора рази. За даними за минулий рік, до нарахувань привели близько 8% камералок.

Особлива роль у посиленні контролю з ПДВ належить системі АСК ПДВ-2, яка застосовується ФНП для перевірки поданих декларацій. Завдяки їй минулого року податкові органи зафіксувалибільше 3,2 млн розривів у ланцюжках ПДВ на сумупонад 2,6 трлн рублів. У цьому середня сума розриву перевищила800 тис. рублей. Колосального результату вдалося досягти у боротьбі з фірмами-одноденками, що беруть участь у схемах відшкодування ПДВ — після введення АСК ПДВ-2 їхня кількістьзменшилася в 21 раз.

Чому побільшало вимог з ПДВ

Система АСК ПДВ-2 працює в автоматичному режимі, тобто на першому етапі звіти перевіряються без податкових інспекторів. Програма «нальоту» аналізує декларацію з ПДВ, звіряючи контрольні співвідношення, а також інформацію з книг купівлі та продажу з аналогічними даними контрагентів.

Розумну систему не обдурити - від її погляду не сховається жодне порушення. Якщо воно виявляється, то вимога дати пояснення з ПДВ формується автоматично. Тому бухгалтери останніми роками зіткнулися з тим, що кількість цих вимог збільшилась.

Трохи про розбіжності

Бухгалтер надіслав електронну декларацію, і пильна АСК ПДВ-2 її перевірила. Якщо все гаразд, звіт не приверне уваги ні програми, ні податкового інспектора. А от якщо розбіжності мають місце, організацію буде взято «на олівець».

У програмі податкових інспекторів всі розбіжності поділяються на два види:

розбіжність за сумою ПДВ — продавець та покупець відобразили у деклараціяхрізні суми податку;
розрив — відсутність операції у декларації контрагента чи відсутність самої декларації. Наприклад, покупець заявив із угоди відрахування ПДВ, а продавець не подав декларацію у строк.

Часом розбіжності бувають викликані тим, що сторони відображають операцію у різних кварталах. Наприклад, покупець заявляє ПДВ до відрахування над період угоди, і потім виходячи з пункту 1.1 статті 172 НК РФ.

Будь-яка розбіжність має бути закрита поясненням або уточненою декларацією — залежно від його суті. Ігнорування вимог з ІФНС неминуче призведе до санкцій — донарахувань, штрафів, попадання до плану виїзної перевірки.

До кого можуть приїхати

На початку статті було згадано про підвищення ефективності камеральних перевірок з точки зору донарахування ПДВ. Однак насправді в рамках камералки довести такі серйозні порушення законодавства, як застосування різних схем для одержання необґрунтованої податкової вигоди, дуже складно. Тому матеріали камеральних перевірок, як правило, стають приводом вирушити до недбайливих платників податків з перевіркою виїзної. До кого ж податкові інспектори постукають насамперед?

Сьогодні багато говориться про ризик-орієнтований підхід, який лягає в основу податкового контролю. У плані ПДВ це виявляється у так званому податковому світлофорі, який інспектори бачать у своїх програмах. Платники податків позначаються різними кольорами залежно від рівня ризику порушення податкового законодавства.

Як неважко здогадатися, червоний колір це погано. Він надається тим компаніям, чия діяльність викликає серйозні підозри. Вони не сплачують податки, не звітують, не мають співробітників, офісу тощо. Загалом, виявляютькласичні ознаки фірм-одноденок. Зелені організації — сумлінні платники податків, які не викликають податкові органи жодних підозр. Вони все роблять вчасно, в тому числі, залагоджують питання, що виникають, наприклад, подають пояснення з ПДВ. Жовтим кольором позначаються організації, яких податкові органи можуть виникати питання щодо окремих операціям. Наприклад, серед контрагентів такої компанії є хтось з інших «жовтих» або «червоних».

Здавалося б, найбільший ризик виїзної перевірки мають компанії, пофарбовані в червоний колір. Безумовно, їх також перевіряють, проте головну увагу податкові органи приділяють їх контрагентам та афілійованим організаціям. Зазвичай вони належать до розряду жовтих, але можуть бути зеленими. Адже самі одноденки не становлять особливого інтересу, оскільки зазвичай взяти з них нема чого. Натомість вони є посередниками у незаконних податкових схемах, і, розкручуючи їх взаємозв'язки, можна вийти на кінцевого вигодонабувача. А ось він уже отримає своє за повною програмою!

Аргументи для суперечок у ІФНС

Коли факт податкового розриву зафіксовано, слідує донарахування ПДВ. Найчастіше незгодною із таким поворотом справ компанії (підприємцю) доводиться доводити свою правоту в суді. І нерідко їм це вдається. При цьому на стороні платника податків такі аргументи:

змова між контрагентами, взаємодія із залежними організаціями — ці факти податкова інспекція має довести, одних підозр для зняття вирахування недостатньо;
реальний характер угоди підтверджується первинними документами, зокрема, накладними;
розрив, знайдений в операціях контрагентів другої та наступних ланок, не може бути підставою для відмови у відрахуванні, оскільки компанія в цих угодах небрала участь;
покупець несе відповідальності за дії продавця і не може бути позбавлений відрахування через те, що той не виконав своїх податкових зобов'язань.

Однак самі по собі розбіжності ще не є підставою для податкових санкцій та виїзної перевірки. Головне — не ігнорувати вимоги про пояснення і постаратися переконати податківців, що походження — лише прикрі непорозуміння. І навіть якщо внаслідок перевірки податкові органи донарахували ПДВ, за компанією зберігаються всі шанси оскаржити це у суді. Звичайно, якщо вона ретельно вибирає контрагентів, не співпрацює з одноденками і не бере участі в схемах ухилення від ПДВ.