Договори, які не оподатковуються страховими внесками
Договори, які не оподатковуються страховими внесками
Для обчислення суми страхових внесків, які підлягають сплаті до позабюджетних фондів, необхідно визначити об'єкт оподаткування. Законодавством України про страхові внески, поряд із виплатами та винагородами, на які нараховуються страхові внески, визначено виплати та винагороди, що не належать до об'єкта оподаткування, а також не визнаються об'єктом оподаткування страховими внесками.
Розглянемо, за якими договорами виплати та винагороди не оподатковуються страховими внесками, а також чому оподаткування прибутку перестало мати значення для нарахування страхових внесків.
Перш ніж говорити про виплати та винагороди, що не належать до об'єктів оподаткування страховими внесками, а також не визнаються такими, назвемо виплати та винагороди, які визнаються об'єктом оподаткування.
Об'єктом оподаткування страховими внесками для платників-організацій згідно з п. 1 ст. 7 Федерального закону N 212-ФЗ визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються ними на користь фізичних осіб:
- За трудовими договорами;
- за цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, що виплачуються індивідуальним підприємцям, адвокатам, нотаріусам, які займаються приватною практикою, які не виплачують винагород іншим фізичним особам);
- За договорами про відчуження виняткового права на твори науки, літератури, мистецтва;
- За видавничими ліцензійними договорами;
- За ліцензійними договорами про надання права використання твору науки, літератури, мистецтва.
Перелік виплат та винагород, які не належать до об'єкта оподаткування страховимивнесками, що містить п. 3 ст. 7 Федерального закону N 212-ФЗ. Відповідно до названого пункту не належать до об'єкта оподаткування виплати та інші винагороди, що виробляються в рамках:
- Цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права);
Слід нагадати, що до цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), належать:
- договір дарування, регульований гол. 32 «Дарення» Цивільного кодексу України ( ЦК РФ). Відповідно до ст. 572 ЦК України за договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати іншій стороні (обдаровуваному) річ у власність або майнове право ( вимога) до себе або до третьої особи або звільняє або зобов'язується звільнити її від майнового обов'язку перед собою або перед третім особою.
Договір дарування може бути укладений як у письмовій, так і в усній формі (ст. 574 ЦК України). У цьому ст. 128 ЦК України визначено, що до об'єктів цивільних прав належать речі, включаючи гроші та цінні папери, інше майно, у тому числі майнові права; роботи та послуги; інформація; результати інтелектуальної діяльності, у тому числі виняткові права на них (інтелектуальна власність); нематеріальні блага.
При цьому в названому Листі звернено увагу на таке. На підставі ст. 57 Трудового кодексу України обов'язковими для включення до трудового договору є, зокрема, умови оплати праці (у тому числі розмір тарифної ставки або окладу (посадового окладу) працівника, доплати, надбавки та заохочувальні виплати).
До трудового договору за згодою сторін можуть також включатисяправа та обов'язки працівника та роботодавця, встановлені трудовим законодавством та іншими нормативними правовими актами, що містять норми трудового права, локальними нормативними актами, а також права та обов'язки працівника та роботодавця, що випливають з умов колективного договору, угод.
Отже вартість придбаних подарунків для працівників, передбачених трудовими договорами (колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами), не оформлених договорами дарування, буде об'єктом оподаткування страховими внесками.
- договір купівлі-продажу, регульований гол. 30 «Купівля-продаж» ДК РФ. За договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність іншій стороні (покупцю), а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну грошову суму (ціну), що встановлено ст. 454 ЦК України. Договір купівлі-продажу має кілька різновидів, зокрема договір роздрібної купівлі-продажу, договір постачання товарів, договір постачання товарів для державних чи муніципальних потреб, договір контрактації, договір енергопостачання, договір продажу нерухомості та договір продажу підприємства.
Слід зазначити, що договір оренди має кілька різновидів - договір прокату, договір оренди транспортного засобу з екіпажем, договір оренди транспортного засобу без екіпажу, договір оренди будівлі чи споруди, договір оренди підприємства, договір фінансової оренди.
На всі ці договори поширюються загальні положення цивільного законодавства, що регулюють договір оренди, якщо інше не встановлено правилами ЦК України про ці договори.
Зверніть увагу! За договором оренди (фрахтування на час) транспортного засобуекіпажем орендодавець надає орендарю транспортний засіб за плату в тимчасове володіння та користування і надає своїми силами послуги з управління ним та з його технічної експлуатації (ст. 632 ЦК України). Винагорода, виплачена за таким договором, у частині надання послуг з керування транспортним засобом оподатковується страховими внесками у загальновстановленому порядку.
Не визнаються об'єктом оподаткування для платників страхових внесків – організацій на підставі п. 4 ст. 7 Федерального закону N 212-ФЗ виплати та інші винагороди, нараховані на користь фізичних осіб, які є іноземними громадянами та особами без громадянства:
- За трудовими договорами, укладеними з українською організацією для роботи в її відокремленому підрозділі, розташованому за межами території РФ;
— у зв'язку із провадженням ними діяльності за межами території України в рамках укладених договорів цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт, надання послуг.
На підставі пп. 15 п. 1 ст. 9 Федерального закону N 212-ФЗ не підлягають оподаткуванню страховими внесками для осіб, які здійснюють виплати та інші винагороди фізичним особам, а до них належать і організації, суми виплат та інших винагород на користь іноземних громадян та осіб без громадянства, які тимчасово перебувають на території України:
- За трудовими договорами;
У Листі звернено увагу на те, що згідно з п. 4 ст. 1 Федерального закону N 212-ФЗ у випадках, якщо міжнародним договором України встановлено інші правила, ніж передбачені названим Федеральним законом, застосовуються правила міжнародного договору РФ.
Статтею 4 зазначеного Договору передбачено, що особи однієї Договірної Сторони, які проживають на території іншоїДоговірної Сторони прирівнюються у правах та обов'язках до громадян цієї іншої Договірної Сторони стосовно того, що викладено у ст. 3 Договору, зокрема трудових пенсій за віком (за старістю), інвалідності, з нагоди втрати годувальника, допомоги з тимчасової непрацездатності та материнства.
Водночас на підставі ст. 1 Договору місцем проживання (проживання) в Україні визнається місце постійного чи тимчасового проживання на законних підставах на території РФ.
Враховуючи викладене, положення раніше зазначеного Договору поширюються лише на громадян Республіки Білорусь, які постійно або тимчасово проживають на законних підставах на території РФ.
Завершуючи статтю, потрібно кілька слів сказати, чому оподаткування прибутку перестало мати значення на вирішення питання, чи потрібно нараховувати страхові внески у позабюджетні фонди.
Федеральний закон N 212-ФЗ не містить аналогічних положень, внаслідок чого питання про наявність або відсутність об'єкта оподаткування страховими внесками не залежить від того, чи враховуються суми виплат та винагород, що виплачуються фізичним особам, з метою оподаткування прибутку організацій.